為了建立煤炭安全生產(chǎn)設(shè)施投入長(zhǎng)效機(jī)制，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2004年建立了單獨(dú)提取煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用制度，此后在高危行業(yè)企業(yè)建立了提取安全生產(chǎn)費(fèi)用制度。由于2006年發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算做出明確規(guī)范，仍執(zhí)行原來(lái)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》，對(duì)高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方式提出了新規(guī)定，在執(zhí)行中遇到一些問(wèn)題。2009年6月財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“ 解釋第3號(hào)”）對(duì)高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行了變更，穩(wěn)妥地解決了安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)規(guī)范新舊轉(zhuǎn)換問(wèn)題，有利于企業(yè)為煤炭生產(chǎn)安全投入建立財(cái)務(wù)儲(chǔ)備和長(zhǎng)效保障機(jī)制。

     一、煤礦安全生產(chǎn)費(fèi)用核算辦法逐步完善

     1、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用原有的核算辦法。
   
     2004年“財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定》的通知”，要求我國(guó)境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)建立提取煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用制度，并給予企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支優(yōu)惠政策。財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（四）》的通知”（財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)）對(duì)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定，即：煤炭企業(yè)按照規(guī)定提取的安全費(fèi)用在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算；企業(yè)使用已提取的安全費(fèi)用，費(fèi)用性支出直接計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，形成固定資產(chǎn)的通過(guò)“在建工程”科目歸集單項(xiàng)工程支出，工程完工交付使用后按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，同時(shí)借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。

     2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》規(guī)定的核算辦法。

     財(cái)政部印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)），對(duì)安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理提出新要求，即：“高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，不再作為負(fù)債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理”。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》要求，將安全費(fèi)用核算辦法變更為：企業(yè)按照規(guī)定提取安全費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中“盈余公積”項(xiàng)下以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映，借記“利潤(rùn)分配—提取專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”，不計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)使用安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，費(fèi)用性支出在成本中直接列支，形成固定資產(chǎn)的按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量，并按規(guī)定計(jì)提折舊。同時(shí)，根據(jù)實(shí)際使用的金額，從盈余公積專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備轉(zhuǎn)回未分配利潤(rùn)。涉及所得稅會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

     《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，在很大程度上進(jìn)一步消除了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，以?xún)贾菝簶I(yè)2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則差異因素分析為例，在影響凈資產(chǎn)的各種因素中，安全費(fèi)用和維簡(jiǎn)費(fèi)所占比例約為44%，在影響凈利潤(rùn)的各種因素中安全費(fèi)用和維簡(jiǎn)費(fèi)所占比例約為 62%，2008年會(huì)計(jì)處理新規(guī)定實(shí)行后大大消除了部分差異因素；固定資產(chǎn)逐年計(jì)提折舊的辦法解決了原安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量?jī)r(jià)值與實(shí)際情況不一致的問(wèn)題；但另一方面，也帶來(lái)了一系列問(wèn)題，特別是對(duì)煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)造成以下不利影響。

     （1）有背于建立安全生產(chǎn)費(fèi)用制度的初衷�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》要求安全生產(chǎn)費(fèi)用從利潤(rùn)分配中提取在“盈余公積—專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”中歸集核算，只是對(duì)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行指標(biāo)控制，實(shí)際上是將原有安全生產(chǎn)費(fèi)用的“先提后用”改為了“先用后攤”，將安全生產(chǎn)費(fèi)用期末余額視為未分配利潤(rùn)，對(duì)使用安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)也沒(méi)有加速折舊辦法，不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)增加安全生產(chǎn)投入的積極性，有背于建立高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用制度的初衷。

     （2）導(dǎo)致部分成本外部化。將安全費(fèi)用作為利潤(rùn)分配，不計(jì)入當(dāng)期損益，造成部分成本外部化，使得為獲取收入而必須發(fā)生的一部分成本未能及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，導(dǎo)致收入與相關(guān)成本費(fèi)用的配比性差，不利于企業(yè)的預(yù)算管理和成本控制。

     （3）不能夠發(fā)揮國(guó)家稅收政策鼓勵(lì)煤炭企業(yè)加大安全投入的導(dǎo)向作用。在原有安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提政策下，所預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)行所得稅前列支，能夠充分鼓勵(lì)煤炭企業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，增加安全生產(chǎn)投入。在新的核算辦法下，安全方面的投入在實(shí)際支出時(shí)才可以稅前抵扣，這樣就不能對(duì)煤炭企業(yè)增加提取安全費(fèi)用產(chǎn)生激勵(lì)作用，不利于安全投入長(zhǎng)效機(jī)制的建立。

     （4）容易誤解為煤礦企業(yè)沒(méi)有利潤(rùn)即不能提取安全生產(chǎn)的儲(chǔ)備資金。煤礦企業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，在原有的會(huì)計(jì)處理上預(yù)提即直接計(jì)入成本；現(xiàn)有的辦法則是從利潤(rùn)分配中提取轉(zhuǎn)到盈余公積中的專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備科目，安全費(fèi)用與利潤(rùn)分配的性質(zhì)不符，混淆了企業(yè)費(fèi)用列支與向企業(yè)所有者分配利潤(rùn)的界線(xiàn)，會(huì)使煤炭企業(yè)特別是虧損企業(yè)容易產(chǎn)生“如果稅后凈利潤(rùn)為負(fù)，安全投入就沒(méi)有來(lái)源，企業(yè)就不能提取安全生產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”的誤解。這就不利于煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)投入，會(huì)給部分煤礦減少安全投入增加借口，不利于安全投入的監(jiān)管。

     （5）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響較大。企業(yè)按照規(guī)定提取的安全費(fèi)用和其他具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用核算辦法進(jìn)行追溯調(diào)整，使用這些費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)加速提取的折舊都轉(zhuǎn)換為未分配利潤(rùn)，導(dǎo)致上市公司可供股東分配的未分配利潤(rùn)與利潤(rùn)總額嚴(yán)重的不協(xié)調(diào)。企業(yè)提取的安全費(fèi)用不能計(jì)入當(dāng)期損益，也導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的增加。安全費(fèi)用核算辦法的轉(zhuǎn)換，使企業(yè)利潤(rùn)缺乏可比性。難以給政府進(jìn)行相關(guān)決策提供真實(shí)可靠的信息和依據(jù)。

     3、《解釋第3號(hào)》會(huì)計(jì)處理新規(guī)定。

     財(cái)政部印發(fā)“財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知”（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)），對(duì)高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理做出新規(guī)定，即：“高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益”，在“4301專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目核算；使用安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，費(fèi)用性支出計(jì)入“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，形成的固定資產(chǎn)一次性計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊；安全生產(chǎn)費(fèi)期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。
財(cái)政部及時(shí)發(fā)布“解釋第3號(hào)”，充分顯示了對(duì)煤炭企業(yè)等高危企業(yè)安全生產(chǎn)的重視，將國(guó)家對(duì)安全生產(chǎn)的特殊政策和會(huì)計(jì)原則緊密的結(jié)合起來(lái)。對(duì)煤炭企業(yè)十分關(guān)心的安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行了部分調(diào)整，充分體現(xiàn)了企業(yè)的訴求。

     （1）重新認(rèn)定了安全生產(chǎn)費(fèi)用的性質(zhì)和提取辦法。為了解決煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入欠賬問(wèn)題，從提高煤礦安全生產(chǎn)技術(shù)裝備保障能力上，促進(jìn)煤礦安全生產(chǎn)狀況的根本好轉(zhuǎn)，2004年國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局會(huì)同財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委制定了《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后下發(fā)實(shí)施。提取的安全生產(chǎn)費(fèi)主要用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入欠賬，將安全生產(chǎn)費(fèi)在長(zhǎng)期應(yīng)付款科目歸集核算，在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)目列示。但證監(jiān)會(huì)認(rèn)為安全費(fèi)用不完全具有負(fù)債條件，上市公司年報(bào)中要對(duì)安全費(fèi)用余額列示進(jìn)行調(diào)整。

     財(cái)政部制定和實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，認(rèn)為安全生產(chǎn)費(fèi)不完全具有負(fù)債性質(zhì)，應(yīng)視為所有者權(quán)益，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》中，要求安全生產(chǎn)費(fèi)從“利潤(rùn)分配”中提取，在“盈余公積”項(xiàng)下以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。將提取安全生產(chǎn)費(fèi)作為企業(yè)“利潤(rùn)資本化”，既不符合煤炭企業(yè)實(shí)際，也不符合國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的從成本中提取安全生產(chǎn)費(fèi)的規(guī)定，引起各方面的強(qiáng)烈反響。

     國(guó)有煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入欠賬，主要是由于國(guó)家對(duì)煤礦建設(shè)投資不足，煤礦設(shè)計(jì)和建設(shè)技術(shù)裝備水平低，安全生產(chǎn)設(shè)施欠賬大，煤礦投產(chǎn)后要在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行技術(shù)改造和更新升級(jí)，才能適應(yīng)安全生產(chǎn)的要求。安全生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)性支出，主要是靠國(guó)家給政策，讓煤炭企業(yè)提取維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)，解決生產(chǎn)礦井開(kāi)拓延深、技術(shù)改造、安全補(bǔ)欠等資金投入問(wèn)題，呈現(xiàn)為“成本費(fèi)用化”，這是原國(guó)有煤礦穩(wěn)定健康發(fā)展的重要的保障措施。本解釋新規(guī)定重申按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，這與2004年財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局印發(fā)的《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》提出的“按原煤實(shí)際產(chǎn)量從成本中提取，用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入的資金”是吻合的。通過(guò)會(huì)計(jì)理念的升華和會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新，恰當(dāng)?shù)亟鉀Q了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同中面臨的成本費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題。

     （2）恰當(dāng)?shù)亟鉀Q安全生產(chǎn)費(fèi)期末余額會(huì)計(jì)年報(bào)列示問(wèn)題，充分體現(xiàn)了安全生產(chǎn)費(fèi)用的特殊性。《解釋第3號(hào)》增設(shè)了“4301專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用在該科目歸集核算。并在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)下增加“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，單獨(dú)反映企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)和具有類(lèi)似性質(zhì)的其他費(fèi)用的期末余額。充分體現(xiàn)了高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的特殊性，把安全生產(chǎn)費(fèi)作為企業(yè)一項(xiàng)特殊的所有者權(quán)益，在特設(shè)的“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目核算并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露出來(lái)。既解決了原核算辦法上市公司調(diào)整年報(bào)列示的麻煩，又解決了《講解2008》列示不當(dāng)對(duì)上市公司的影響。

     （3）新規(guī)定有利于建立煤炭安全生產(chǎn)設(shè)施投入機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制。安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理新規(guī)定充分考慮和反映了煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，并按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改進(jìn)了會(huì)計(jì)處理方法，有利于繼續(xù)執(zhí)行從成本中提取一次性核銷(xiāo)并在稅前列支的政策，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)的積極性，對(duì)建立煤炭安全生產(chǎn)投入長(zhǎng)效機(jī)制影響重大。將安全生產(chǎn)費(fèi)在“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目歸集核算并在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，有利于企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)和政府有關(guān)部門(mén)等進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督，強(qiáng)化安全生產(chǎn)費(fèi)監(jiān)管機(jī)制，促進(jìn)煤炭企業(yè)提高安全生產(chǎn)費(fèi)使用效果，防止企業(yè)擅自改變安全生產(chǎn)費(fèi)提取標(biāo)準(zhǔn)和使用范圍。

     二、安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理新規(guī)定實(shí)施中的問(wèn)題及應(yīng)采取的對(duì)策

     1、具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用比照安全生產(chǎn)費(fèi)處理問(wèn)題。

     《解釋第3號(hào)》要求“企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理”。煤炭企業(yè)“其他具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用”，應(yīng)包括山西試點(diǎn)建立的煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金，及其他省級(jí)政府批準(zhǔn)建立的煤礦建設(shè)資金、煤炭發(fā)展基金等，都應(yīng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照規(guī)定提取的礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金，其性質(zhì)不同于安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)屬于負(fù)債，不應(yīng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)處理。
證監(jiān)會(huì)對(duì)山西證監(jiān)局“《關(guān)于轄區(qū)煤炭行業(yè)上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)核算問(wèn)題的請(qǐng)示函》的復(fù)函 ”（會(huì)計(jì)部函[2009]46號(hào)）答復(fù)：“按規(guī)定計(jì)提的礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金，用途屬于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的部分，應(yīng)按照棄置費(fèi)用核算；不屬于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的，應(yīng)按照煤炭安全費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”。我認(rèn)為這種答復(fù)是不妥的。實(shí)施礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金制度，是世界主要產(chǎn)煤國(guó)家通行的做法，與礦山棄置費(fèi)用的用途和性質(zhì)不同，不應(yīng)比照棄置費(fèi)用處理，應(yīng)分年預(yù)提計(jì)入成本，在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”歸集核算。

     2、安全生產(chǎn)費(fèi)及具有類(lèi)似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用追溯調(diào)整問(wèn)題。

     煤炭企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)和轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展等具有類(lèi)似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，按新規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整，大體分為兩種情況。一種情況是已按照《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》的規(guī)定，對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)及具有類(lèi)似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行追溯調(diào)整企業(yè)，再按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定，對(duì)2008年年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)再進(jìn)行調(diào)整。所涉及的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊明細(xì)資料，應(yīng)作為補(bǔ)充核算資料繼續(xù)保留下來(lái)。

     第二種情況是沒(méi)有執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》的企業(yè)，會(huì)計(jì)處理符合新規(guī)定要求的不再進(jìn)行追溯調(diào)整。對(duì)2008年末相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額進(jìn)行調(diào)整，從2009年1月1日起執(zhí)行新規(guī)定。

     3、安全生產(chǎn)費(fèi)及其他具有類(lèi)似性質(zhì)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支問(wèn)題。

     會(huì)計(jì)與稅收是緊密關(guān)聯(lián)而又相互獨(dú)立的系統(tǒng)，《解釋第3號(hào)》對(duì)高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，雖沒(méi)有直接涉及稅收問(wèn)題，但將會(huì)計(jì)處理與稅收征管協(xié)調(diào)一致了，有利于執(zhí)行國(guó)家有關(guān)稅收政策。國(guó)家對(duì)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用稅收政策有明確規(guī)定，在經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施的《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》中規(guī)定，“企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支。”煤炭企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)執(zhí)行會(huì)計(jì)處理新規(guī)定后，仍然按照國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的政策進(jìn)行稅前列支。

     企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用稅前列支政策，國(guó)家沒(méi)有明確規(guī)定，據(jù)本人理解，應(yīng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)執(zhí)行，按規(guī)定提取計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益，并在所得稅前列支。一是財(cái)政部下發(fā)的《解釋第3號(hào)》要求，企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用，比照安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，稅前列支辦法也應(yīng)比照?qǐng)?zhí)行，具有類(lèi)似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)和稅收處理辦法，便于企業(yè)和有關(guān)部門(mén)管理。二是煤炭企業(yè)提取維簡(jiǎn)費(fèi)，不再計(jì)提礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊，也就是按產(chǎn)量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，原本意圖就是為了加速資金回收速度，保證再生產(chǎn)的投入。如不在計(jì)提時(shí)稅前扣除，就達(dá)不到通過(guò)提取維簡(jiǎn)費(fèi)來(lái)滿(mǎn)足維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)資金需求的目的。按照政府有關(guān)規(guī)定提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用是符合稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和確定性原則的，應(yīng)在提取時(shí)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用并在所得稅前列支。三是維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用計(jì)提時(shí)稅前列支做法，是符合國(guó)際慣例的。煤炭開(kāi)采的環(huán)境問(wèn)題和資源枯竭轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展問(wèn)題已成為許多國(guó)家重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，政府制定政策解決煤炭開(kāi)采成本外部化問(wèn)題，不僅允許相關(guān)費(fèi)用在所得稅前抵扣，而且對(duì)環(huán)境復(fù)墾、閉坑轉(zhuǎn)產(chǎn)等方面成本支出給予加計(jì)抵扣政策。

     4、煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)和具有類(lèi)似性質(zhì)費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量問(wèn)題。

     煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi)及其他具有類(lèi)似性質(zhì)費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)，按規(guī)定一次性提取折舊，在以后期間不再計(jì)提折舊，給這類(lèi)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和管理帶來(lái)困難。要切實(shí)做好這類(lèi)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和管理工作，建立固定資產(chǎn)輔助核算賬，按規(guī)定計(jì)算折舊并適時(shí)變動(dòng)資產(chǎn)卡片信息，強(qiáng)化資產(chǎn)實(shí)物動(dòng)態(tài)跟蹤，保持資產(chǎn)賬、卡、物一致，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露相關(guān)信息，彌補(bǔ)會(huì)計(jì)信息失真缺陷。

     在調(diào)研時(shí)有的企業(yè)提出“使用安全生產(chǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)如果發(fā)生后續(xù)資本化支出是否計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，并一次性提完折舊，計(jì)入安全生產(chǎn)費(fèi)還是其他費(fèi)用？”按照稅法配比原則，企業(yè)使用安全生產(chǎn)費(fèi)或維簡(jiǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)，如果發(fā)生后續(xù)資本化支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不論資金來(lái)源哪里，都應(yīng)一次性按規(guī)定提完折舊，計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，并在稅前全額扣除。

     5、嚴(yán)格控制煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)的使用范圍。

     煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)與維簡(jiǎn)費(fèi)、折舊等專(zhuān)項(xiàng)資金是相互關(guān)聯(lián)的，又各自具有明確的使用范圍，要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定用好專(zhuān)項(xiàng)資金，切實(shí)做好各項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算工作。要嚴(yán)格控制安全生產(chǎn)費(fèi)的使用范圍，按規(guī)定用途全部用于煤礦安全生產(chǎn)方面的支出，不準(zhǔn)擅自挪作他用。有些企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)余額很大，需要改變用途的，應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門(mén)、煤炭行業(yè)管理部門(mén)和煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)備案，并按規(guī)定調(diào)整和繳納企業(yè)所得稅。有些企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)不足，大型項(xiàng)目必須使用其他性質(zhì)的配套資金時(shí)，不管其用途是費(fèi)用性支出還是資本性支出，都應(yīng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在稅務(wù)上應(yīng)將使用的其他性質(zhì)資金在當(dāng)期全額稅前扣除。

     三、完善煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)制度和政策建議

     1、要科學(xué)評(píng)估和修訂煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)提取標(biāo)準(zhǔn)。

     煤炭企業(yè)和有關(guān)地方政府對(duì)執(zhí)行財(cái)政部等四部委下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用使用管理與監(jiān)督的通知》（財(cái)建 [2005]68號(hào)），調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)掌控程度差距很大，有些企業(yè)安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到噸煤60元，有些企業(yè)仍執(zhí)行最低標(biāo)準(zhǔn)噸煤5元，導(dǎo)致有些企業(yè)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用使用不完，結(jié)余額很大，有利用提取安全生產(chǎn)費(fèi)逃稅之嫌。有些企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)不能滿(mǎn)足煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入的需要，安全生產(chǎn)技術(shù)裝備差仍然是煤礦安全事故頻發(fā)的重要原因。煤炭企業(yè)和有關(guān)地方政府要對(duì)近幾年提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)的情況進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)，特別是現(xiàn)行提取標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)國(guó)家規(guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)2倍以上的企業(yè)，要對(duì)企業(yè)提取標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，按照提用平衡、略有節(jié)余的原則，修訂安全生產(chǎn)費(fèi)提取標(biāo)準(zhǔn)。建議煤礦安全監(jiān)察局對(duì)煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)提取和使用情況進(jìn)行調(diào)研，進(jìn)一步修改完善標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，規(guī)定企業(yè)提取標(biāo)準(zhǔn)的浮動(dòng)范圍。

     2、加強(qiáng)煤炭安全生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)控制度建設(shè)。

     煤礦建設(shè)安全生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)低，是安全生產(chǎn)投入欠賬大的重要原因，特別是中小煤礦更為突出。建議有關(guān)部門(mén)組織研究和修訂煤礦安全生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，提高新建和改擴(kuò)建礦井安全生產(chǎn)技術(shù)保障能力，從源頭上解決安全生產(chǎn)設(shè)施投入不足問(wèn)題，也為煤炭企業(yè)增加煤炭安全生產(chǎn)設(shè)施投入提供可靠的依據(jù)。煤炭企業(yè)投資者和管理者要科學(xué)決策，把好煤礦建設(shè)的安全生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，合理控制煤礦生產(chǎn)過(guò)程中的安全投入成本，提高煤礦整體投入產(chǎn)出效益。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，對(duì)煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取決策、流程控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面建立完善的內(nèi)控制度和運(yùn)行機(jī)制，提高企業(yè)煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)使用效果。

     3、進(jìn)一步完善安全生產(chǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理。

     《解釋第3號(hào)》要求使用安全生產(chǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)一次性提足折舊存在較大的弊端，一是使企業(yè)賬面資產(chǎn)不能真實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，造成企業(yè)大量資產(chǎn)賬實(shí)不符，給企業(yè)資產(chǎn)管理及重組改制帶來(lái)麻煩。二是給予企業(yè)一次性提取稅前列支優(yōu)惠政策，從長(zhǎng)期看只存在納稅時(shí)間差異，隨著時(shí)間的推移作用越來(lái)越小，不利于激勵(lì)企業(yè)安全生產(chǎn)投入長(zhǎng)效機(jī)制。對(duì)一次性提足折舊的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行改進(jìn)是必要的，要從會(huì)計(jì)理念上解決二次計(jì)入成本問(wèn)題。安全生產(chǎn)費(fèi)從成本中提取并稅前列支是國(guó)家給予政策解決專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)源問(wèn)題；使用安全生產(chǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提折舊計(jì)入成本或當(dāng)期損益并稅前列支，是企業(yè)資本性支出規(guī)范性會(huì)計(jì)處理。一是在增加固定資產(chǎn)的同時(shí)，作增加資本公積、減少專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備會(huì)計(jì)處理。二是按照資產(chǎn)使用年限計(jì)提折舊并計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本或費(fèi)用。這樣既解決了安全生產(chǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量問(wèn)題，也有利于形成安全生產(chǎn)投入長(zhǎng)效機(jī)制。

     4、完善煤炭安全生產(chǎn)投入保障機(jī)制。

     基于安全生產(chǎn)費(fèi)的煤礦安全生產(chǎn)投入長(zhǎng)效機(jī)制的建立和實(shí)施，對(duì)促進(jìn)煤礦安全生產(chǎn)持續(xù)好轉(zhuǎn)發(fā)揮了重要作用。單獨(dú)提取安全生產(chǎn)費(fèi)也成為煤炭企業(yè)的沉重壓力和負(fù)擔(dān)，有些企業(yè)提取的煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)占煤炭產(chǎn)品制造成本的30%以上，是難以長(zhǎng)期實(shí)施下去的。特別是一些開(kāi)采條件復(fù)雜和高瓦斯的老礦井，先天性安全生產(chǎn)設(shè)施投入不足，靠提取的安全生產(chǎn)費(fèi)是難以從根本上解決問(wèn)題的。要建立多渠道的煤礦安全生產(chǎn)投入機(jī)制，建議加大政策激勵(lì)力度，鼓勵(lì)企業(yè)增加安全生產(chǎn)投入；加大政府對(duì)煤礦安全科研、應(yīng)急救援和重點(diǎn)煤礦的投資力度，加大不符合安全生產(chǎn)條件煤礦重組改造和關(guān)閉破產(chǎn)的政策力度，從機(jī)制上加大煤礦安全生產(chǎn)投入保障，最大程度的消除煤礦安全隱患，把煤礦安全提高到一個(gè)新水平。

來(lái)源《中國(guó)煤炭網(wǎng)》